Резерв по сомнительным долгам (РСД) — это специальный резерв, который создается в бухгалтерском и налоговом учете для покрытия возможных потерь от невозврата долгов. РСД создается в отношении дебиторской задолженности, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором.
МФО и РСД
Микрофинансовые организации (МФО) также обязаны создавать РСД. Однако для МФО действует ряд особенностей, связанных с расчетом и отражением РСД в учете.
Как рассчитать РСД для МФО
Для расчета РСД МФО используют следующую формулу:
РСД = Сумма задолженности * Доля невозврата
Сумма задолженности — это общая сумма дебиторской задолженности, по которой есть вероятность невозврата. Доля невозврата — это процент задолженности, который, по мнению МФО, не будет погашен.
Доля невозврата
Доля невозврата определяется МФО самостоятельно. При этом МФО должны учитывать следующие факторы:
Статистика невозврата долгов по аналогичным договорам;
Финансовое состояние должника;
Сроки просрочки платежа;
Наличие залога или поручительства;
Иные факторы, влияющие на вероятность невозврата долга.
Отражение РСД в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете РСД отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Начисление РСД отражается следующей проводкой:
Дт 63 Кт 91-2
Погашение РСД отражается следующей проводкой:
Дт 91-2 Кт 63
Отражение РСД в налоговом учете
В налоговом учете РСД отражается на счете 09 «Резервы предстоящих расходов». Начисление РСД отражается следующей проводкой:
Дт 09 Кт 68-1
Погашение РСД отражается следующей проводкой:
Дт 68-1 Кт 09
Пример расчета РСД для МФО
Предположим, что МФО имеет дебиторскую задолженность в размере 100 000 рублей. МФО считает, что доля невозврата по данной задолженности составляет 10%.
В этом случае РСД составит:
РСД = 100 000 * 0,1 = 10 000 рублей
Ограничения на размер РСД
Для МФО действует ограничение на размер РСД. Суммарная сумма РСД не может превышать 10% от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.
Восстановление РСД
Восстановление РСД производится в том случае, если задолженность была погашена в полном объеме. Восстановление РСД отражается следующей проводкой:
Дт 63 Кт 91-1
Заключение
Резерв по сомнительным долгам — это важный инструмент для снижения финансовых рисков МФО. Правильное расчет и отражение РСД в учете позволит МФО избежать негативных последствий в случае невозврата долгов.
Дополнительная информация
В статье рассмотрены общие вопросы расчета и отражения РСД для МФО. Более подробно с вопросами РСД можно ознакомиться в следующих документах:
Налоговый кодекс РФ;
Положение по бухгалтерскому учету «Резервы по сомнительным долгам» (ПБУ 20/2008);
Методические указания по бухгалтерскому учету «Резервы по сомнительным долгам» (утв. Минфином России 28.06.2007).
