Списание кредиторской задолженности является распространенной практикой в предпринимательской деятельности. Оно может осуществляться по различным причинам, например, в связи с истечением срока исковой давности, невозвратом авансов, прекращением договора и т.д.
Однако при списании кредиторской задолженности важно учитывать последствия для налогового учета, в частности, необходимость восстановления НДС.
Основная часть
НДС при списании кредиторской задолженности
В соответствии с пунктом 198.5 Налогового кодекса Украины (далее – НК) плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства по НДС на сумму стоимости поставленных товаров (услуг, работ), имущественных прав, если такие товары (услуги, работы, имущественные права) были поставлены (выполнены, оказаны) в период, когда плательщик НДС имел право на налоговый кредит, а также в случае прекращения права на налоговый кредит в связи с отзывом лицензии, аннулированием свидетельства о регистрации плательщика НДС или прекращением деятельности плательщика НДС.
При списании кредиторской задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) не нужно восстанавливать НДС, принятый по ним к вычету (письмо Министерства финансов Украины от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
Случаи, когда нужно восстанавливать НДС
НДС необходимо восстанавливать в следующих случаях:
При списании кредиторской задолженности по полученному авансу, если товары (услуги, работы, имущественные права) не были получены (выполнены, оказаны) в полном объеме или не были получены вообще (письмо Министерства финансов Украины от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).
При списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), если товары (работы, услуги, имущественные права) были получены (выполнены, оказаны) с нарушением требований налогового законодательства (например, без документов, подтверждающих право на налоговый кредит).
При списании кредиторской задолженности по полученному авансу, если товары (услуги, работы, имущественные права) были получены (выполнены, оказаны), но не использовались в хозяйственной деятельности плательщика НДС (например, были возвращены поставщику).
Порядок восстановления НДС
НДС восстанавливается не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором произошло списание кредиторской задолженности.
Для восстановления НДС необходимо составить налоговую накладную на дату списания кредиторской задолженности. В налоговой накладной указывается сумма НДС, которая подлежит восстановлению.
Выводы
При списании кредиторской задолженности необходимо учитывать последствия для налогового учета, в частности, необходимость восстановления НДС.
В случае списания кредиторской задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС не подлежит восстановлению.
В случае списания кредиторской задолженности по полученному авансу НДС подлежит восстановлению в следующих случаях:
Товары (услуги, работы, имущественные права) не были получены (выполнены, оказаны) в полном объеме или не были получены вообще.
Товары (работы, услуги, имущественные права) были получены (выполнены, оказаны) с нарушением требований налогового законодательства.
Товары (услуги, работы, имущественные права) были получены (выполнены, оказаны), но не использовались в хозяйственной деятельности плательщика НДС.
НДС восстанавливается не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором произошло списание кредиторской задолженности. Для восстановления НДС необходимо составить налоговую накладную на дату списания кредиторской задолженности.
Дополнительные рекомендации
Для того, чтобы избежать ошибок при списании кредиторской задолженности и восстановлении НДС, рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту.
Вопросы и ответы
Вопрос: В каком случае при списании кредиторской задолженности необходимо восстанавливать НДС?
Ответ: НДС необходимо восстанавливать в следующих случаях:
При списании кредиторской задолженности по полученному авансу, если товары (услуги, работы, имущественные права) не были получены (выполнены, оказаны) в полном объеме или не были получены вообще.
При списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), если товары (работы, услуги, имущественные
