Списание кредиторской задолженности является одной из наиболее распространенных операций в бухгалтерском и налоговом учете. При этом, в зависимости от оснований списания, могут возникнуть последствия для исчисления НДС.
Основания списания кредиторской задолженности
Основаниями для списания кредиторской задолженности могут быть:
истечение срока исковой давности;
признание задолженности безнадежной;
ликвидация должника;
прекращение обязательств по соглашению сторон;
и другие.
НДС при списании кредиторской задолженности
При списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) в бухгалтерском учете отражается уменьшение кредиторской задолженности и увеличение расходов на сумму задолженности (п. 7, 16 ПБУ 9/99).
В налоговом учете при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) не возникает оснований для начисления налоговых обязательств по НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Исключение
Исключением из этого правила является списание кредиторской задолженности по полученным авансам, по которым так и не состоялась отгрузка товаров (оказание услуг). В этом случае при списании задолженности организация должна восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 17 ст. 171 НК РФ).
Особенности списания кредиторской задолженности с НДС
При списании кредиторской задолженности с НДС необходимо учитывать следующие особенности:
Списание задолженности должно быть обосновано и документально подтверждено.
В бухгалтерском учете списание задолженности должно быть отражено в том периоде, в котором истек срок исковой давности или задолженность признана безнадежной.
В налоговом учете списание задолженности должно быть отражено в том периоде, в котором она была списана в бухгалтерском учете.
Пример списания кредиторской задолженности с НДС
Организация «А» в 2022 году получила от организации «Б» аванс в размере 100 000 рублей за поставку товаров. В 2024 году товары так и не были поставлены, и организация «Б» признана банкротом.
В 2024 году организация «А» списала кредиторскую задолженность по авансу. В бухгалтерском учете списание задолженности отражается следующей проводкой:
Дт 91.02 Кт 60 — 100 000 рублей
В налоговом учете списание задолженности не отражается, поскольку налог на добавленную стоимость был принят к вычету в 2022 году на дату получения аванса.
Вывод
При списании кредиторской задолженности необходимо учитывать основания списания, а также особенности отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете. В случае списания кредиторской задолженности по полученным авансам, по которым так и не состоялась отгрузка товаров (оказание услуг), необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС.
